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| 參加“施工企業(yè)法律風險防范和財稅政策講座” |
| 本文出處：遼寧綏四建工集團 發(fā)布時間：2018/5/15 瀏覽量：5375 收藏 | 打印 | 關閉 |
2018年5月10日下午1:30-5:00時，遼寧省建筑業(yè)協(xié)會組織的“施工企業(yè)法律風險防范和財稅政策講座” 在遼寧省建筑業(yè)協(xié)會多功能室召開，集團選派凌旭、李佳兩位同志參加了此培訓。
培訓的主要內容：
第一章 施工企業(yè)法律風險
施工過程中的簽證、索賠與證據
1、工程簽證：是指工程承發(fā)包雙方的法定代表人及其授權代表等在施工過程及結算過程中對確認工程量、增加合同價款、支付各種費用、順延竣工日期、承擔違約責任、賠償損失等內容所達成一致意見的補充協(xié)議。
2、四個構成要件
1）雙方當事人
2）簽證人必須經過授權
3）簽證的價款、工期必須明確
4）必須是雙方協(xié)商一致同意確認
3、工程索賠
1）施工企業(yè)索賠現(xiàn)狀
（1）不按合同約定的索賠條件和索賠程序進行索賠
�。�2）索賠證據材料的制作與收集不到位
�。�3）提供虛假的證據材料
�。�4）不斷變更索賠額，反復提供自相矛盾的證據和材料
2）索賠的程序和時效
�。�1）索賠事件發(fā)生28天內發(fā)出索賠意向書
（2）發(fā)出后28天內提交索賠報告及相關資料
�。�3）工程師28天內答復或要求補充理由證據
（4）工程師28天內不答復或要求補充，索賠視為認可
3）索賠過期作廢原則
�。�1）通用條款19.1款“承包人的索賠”中規(guī)定“承包人未在前述28天內發(fā)出索賠意向通知書的，喪失要求追加付款和（或）延長工期的權利”。
（2）通用條款19.3款“發(fā)包人的索賠”中規(guī)定“發(fā)包人應在知道或應當知道索賠事件發(fā)生后28天內，通過監(jiān)理人向承包人提出索賠意向通知書，發(fā)包人未在前述28天內發(fā)出索賠意向通知書的，喪失要求賠付金額和（或）延長缺陷責任期的權利”。
逾期竣工責任的舉證責任分配
1、發(fā)包人只證明合同約定的工期、實際竣工日期，差額即為工期順延天數。
2、承包人需要明確存在順延的事件、實際延誤的天數，且在關鍵線路上，即有因果關系，承包人無過錯。單純證明工期順延的事件不足以支持工期順延。
3、《最高院司法解釋》相關規(guī)定，第14條當事人對建設工程實際竣工日期有爭議的，按照以下情形分別處理：
1）建設工程經竣工驗收合格的，已竣工驗收合格之日為竣工日期；
2）承包人已經提交竣工驗收報告，發(fā)包人拖延驗收的，以承包人提交驗收報告之日為竣工日期；
3）建設工程未經竣工驗收，發(fā)包人擅自使用的，以轉移占有建設工程之日為竣工日期；
4）第15條 建設工程竣工前，當事人對工程質量發(fā)生爭議，工程質量經鑒定合格的，鑒定期間為順延工期期間。
施工過程中的索賠事件
1、因合同文件組成、有效性、圖紙或工程量表中的錯誤引起的索賠；
2、有關工程施工的地質條件變化、人為障礙、增減工程量、額外的試驗和檢查費用的賠付、工程質量變更、指定分包商違約或延誤引起的索賠；
3、關于價格調整、貨幣貶值和嚴重經濟危機失調、拖延支付工程款引起的索賠；
4、關于延展工期、工期延誤產生損失、趕工費用的索賠；
5、特殊風險和人力不可抗拒災害的索賠；
6、工程暫停、終止合同的索賠；
7、因各種原因使承包人財務開支增大而導致的貸款利息等財務費用索賠；
施工企業(yè)應加強簽證索賠管理
1、缺乏簽證索賠意識：簽約時不重視簽證與索賠相關合同條款；履約時對簽證和索賠事件不敏感，導致措施簽證與索賠良機。
2、建筑市場不規(guī)范：重口頭承諾，輕證據保留。履約中以“人情”為主線，不注重“契約精神”，當初口頭君子協(xié)議在爭議后化為烏有。
3、應建立合同培訓及交底制度：讓每一個參與項目的技術、供應、預算、財務等管理人員對合同內容、有利條款、風險條款及操作注意事項都有所了解。
4、加強對材料和設備的檢驗工作，避免因檢驗失誤而導致材料設備不合格，或材料設備數量有缺陷，及時發(fā)函及時保留相關證據。
5、進場后遇到不具備開工條件：三通一平未完成、動拆遷未完成、規(guī)劃需要修改、沒有施工圖紙等，要及時對工期及窩工損失簽證或索賠。
6、應對工程量增加、設計變更、工期延誤及合同約定可調材料單價上漲等情況，及時簽證或索賠。
7、索賠的證據包括證據資料及說明，沒有確鑿的證據，索賠不能成功。
證據資料的收集整理
1、招標文件及施工所需的證件、批件
招標圖紙、答疑文件、招標補充文件，招標過程中的甲方通知，發(fā)包人提供的參考資料和現(xiàn)場資料、現(xiàn)場勘探記錄土地規(guī)劃手續(xù)，臨時占地用地證明手續(xù)。
2、工程總進度計劃及詳細的進度計劃
網絡圖、橫道圖、承包人的年季月施工計劃、施工方案、施工組織設計及工程師批準的任何文件、開工令、工程師簽發(fā)的開工通知書、開工報告、發(fā)包人的指令書、確認書。
3、洽商變更單、工程簽證單、會議紀要、往來函件
對方的簽收記錄（能證明對方已收到上述函件和簽收的證據）、委托簽收人進行簽收的授權委托書、簽收人身份證明文件、雙方往來電話記錄、工程量的核實確認單、監(jiān)理通知、承包人的要求請求、工程聯(lián)系單、通知書、承包人的工程備忘錄、施工日志、工長工作日志、隱蔽工程記錄。
4、工程預付款，材料設備款，工程進度款
簽證款、結算款、工程保修款、撥付的數額及日期記錄、申報表、財務報告、財務憑證等各種會計核算資料、監(jiān)理和發(fā)包人簽收記錄及發(fā)包人批復文件。
5、隱蔽工程驗收單與分部分項工程驗收記錄
單位工程質量驗收記錄、竣工驗收報告、資料、竣工圖、其他各項檢查驗收報告和技術鑒定報告等。
6、發(fā)包人、承包人的設備、材料供應清單
采購、訂貨、運輸、進場、驗收與使用等方面的記錄、平整報表及供應清單、合格證書、設備材料驗收單、設備材料封樣記錄。工資單、認價單、合同、發(fā)票、造價處公布的信息價。甲供設備材料清單，發(fā)包人及時供應證明及發(fā)包人催告發(fā)包人及時供應文件。
7、施工現(xiàn)場記錄
施工圖紙、設計交底、圖紙會審記錄、測繪自理啊、發(fā)包人提供的水文地質、地下管網資料、坐標控制點資料和現(xiàn)場實施情況記錄等。工地的交接記錄（應注明交接日期，場地平整情況，水、電、路情況等），圖紙和各種資料交接記錄。
8、各種合同文件
施工合同及其附件、補充合同、合同備案表、分包合同、中標通知書、投標書、投標承諾書、投標預算、工程報價單、施工組織設計、標準和技術規(guī)范、圖紙、審核圖、工程量清單、有關技術資料和要求、工程報價單或者預算書，施工過程中的補充協(xié)議等。
9、設計變更、施工變更指令
工程現(xiàn)場水電、道路等開通、封閉的記錄，停水、停電等各種干擾事件的時間和影響記錄等。
10、工程照片及攝像資料
工程有關部位的照片和錄像等，攝像資料主要是電話、錄音、錄像等資料。
11、氣象報告資料
如有關溫度、風力、雨雪、降雨量的資料，在施工過程中，往往會遇到極端的天氣環(huán)境，刮大風，下雨，大雪，在特定情況下，有可能會導致工期的延誤和承包商費用的增加，氣象報告和資料很重要。
12、市場行情資料
市場價格、官方的物價指數、工資指數、中央銀行的外匯比率等公布材料。
第二章 建安行業(yè)最新財稅政策解析及稅收籌劃
一、2018年建筑行來財稅新政解析
1、增值稅第一大稅種領銜“減稅大戰(zhàn)”
2018年3月28日，國務院常務會議決定，從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降低至16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及家產品等貨物的增值稅的稅率從11%降至10%。此外，工商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額認定標準從過去的50萬元和80萬元統(tǒng)一上調至500萬元。
2、建筑行業(yè)的特點
建筑企業(yè)經營模式，簡單說是通過投標或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預付一定工程款，進行施工。
承包方工的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包工作范圍，分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價計算方法可分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包；按承包的內容可分為包工包料、包工半包料、包工不包料。
根據以上的特點，特別是“生產”周期較長，建筑行業(yè)“營改增”必然需要對增值稅進行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負的增加。
3、營改增后建筑業(yè)的稅負變動及面臨的問題
營改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負，但是建筑業(yè)企業(yè)面對“營改增”這樣的一個復雜龐大的稅制改革，需要花費時間和精力去適應和配合，在這過程中，因為建筑企業(yè)的營改增知識漏洞或者企業(yè)自身經營的不規(guī)范，都有可能造成企業(yè)稅負的增加。
建筑行業(yè)是一個比較特殊復雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進項稅額的抵扣難度也相對增加。在建筑企業(yè)的運營模式以及對于建筑業(yè)工程中，材料的購買，建筑企業(yè)的運營模式以及對于建筑業(yè)營改增實施細則的不了解都有可能會使建筑企業(yè)的實際賦稅增加。
營改增后建筑業(yè)稅負的變動
建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負
建筑工程成本中，人工成本一般占工程總造價的25%左右。建筑施工企業(yè)如果選擇勞務公司提供的人力，購買勞務的進項稅率為6%。而建筑行業(yè)要按收入的11%計提銷項稅額，這樣可以抵扣6%的增值稅。但是建筑施工企業(yè)如果選擇不用勞務公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣。因此，營改增后，建筑行業(yè)可能要要承擔比以前重的稅負。
設備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負
“營改增”后，設備租賃業(yè)的增值稅因為稅法改革有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，設備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負擔。因為租賃業(yè)是靠對機械設備的對外租借為主要的營業(yè)收入來源，可以抵扣的進項稅額有限。
租賃業(yè)為了降低自身稅負，選擇成為小規(guī)模納稅人將是首選。當租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來的負面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產生的沉重稅負轉變嫁到了建筑行業(yè)中。建筑行業(yè)可能承受了更重的稅負。
建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經營模式可能增加企業(yè)稅負
現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經營模式是聯(lián)營。自然人作為聯(lián)營合作方，大部分沒有實力去建構一個健全完善的會計核算體系，令工程成本的核算工作形同虛設。材料的采購、設備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識十分淡薄。這樣就會造成工程項目實際稅負可能達到7%甚至高達11%，總包方和聯(lián)營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。
二、營改增后建筑業(yè)面臨的問題
抵扣鏈不完整的問題
建筑工程項目一般體量較大、工程相對復雜、涉及多個方面，其建筑主體、掩體、基礎設施、安防等都需要耗費大量不同的產品和服務，這些都需要從不同的供應商處進行采購。有些產品和服務適用不同的增值稅率，如鋼材17%，沙石、土方等6%，設備租賃17%等，電17%，而且很多情況下，一些簡易的材料如沙石、土方很可能是就地取材，或者從當地農民手中購買，無法出具相應增值稅發(fā)票，而占據施工企業(yè)相當比得的勞務成本則無法進行的抵扣。
抵扣鏈條的不完整使得營改增實行以后，建筑施工企業(yè)將難以獲得足夠多的進項稅額來沖抵稅率調整帶來的稅負變化。另一方面，在建筑施工通常存在甲供材現(xiàn)象也使得施工企業(yè)在承擔銷項稅額的同時卻不能享受進項稅額的抵扣。
工程概算、造價和招投標的問題
實行營改增后，原來的工程概算、工程造價的計價基礎都發(fā)生了變化，如原來營業(yè)稅制下，設備和材料等無需考慮進行抵扣問題，只需根據工程任務總量按照設備和材料等價格進行合理計算即可。而現(xiàn)在由于存在進項抵扣的問題，無論是業(yè)務還是施工企業(yè)，工程預算時都必須考慮抵扣部分的問題，就難以根據原來的稅率進行工程概算，需要對《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》升級和調整。企業(yè)預算編制的方工和投標報價等也要作出相應調整。
三、建筑業(yè)應對營改增的稅收籌劃
1、正確樹立危機警惕意識，從思想上做好迎接營改增的準備
如前所述，營改增實行以后，建筑業(yè)稅負很可能不降反增。而對于建筑行業(yè)這個有著充分競爭環(huán)境的市場而言，面對營改增可能帶來的成本攀升，企業(yè)所面臨的經營環(huán)境將更加嚴峻，亟需更有效的經營管理手段去應對這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應自上而下正確樹立危機意識，提高思想警惕，以良好的心態(tài)去迎接營改增的到來，即不能放任自流、無所謂，也不必過分緊張和憂慮，企業(yè)需要及時關注營改增的政策實施動態(tài)，加強準備工作即可。
2、規(guī)范內部財務管理活動，加快施工企業(yè)技術和管理的更新
營改增后，由于增值稅是價外稅，在實行營改增后企業(yè)應對相應會計科目作出調整，以適應增值稅的會計核算要求。相應的，企業(yè)的財務報相關項目及內容也要作出調整。
�。�1） 企業(yè)應加強財務管理和會計核算，做好過渡期間會計處理的銜接和報表變動解釋工作
�。�2） 企業(yè)還應加強發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報銷、抵扣上要求更為嚴格，企業(yè)應指派專人做好發(fā)票的出具、管理、登記、保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強發(fā)票防偽檢驗。
（3） 加強同稅務部門的溝通聯(lián)系。
�。�4） 針對勞務成本暫時無法抵扣的問題，施工企業(yè)應積極引進先進的施工工藝和機械設備，提高生產自動化率，減少人力成本所占比重，通過設備、機器、技術等的進項抵扣降低經營成本。
四、盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應單位合作
如果建筑企業(yè)不能夠設立所需原材料的子公司的話，要想減輕稅負，實施納稅籌劃，還能夠通過與具有一般納稅人資格的原材料單位進行合作，這樣與設立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的結果是一樣的。
建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應單位，就能夠對進項稅額進行抵扣，從而減少應當繳納的稅款。
案例 ：某項工程耗用沙石、土等原材料共計212萬元。
方案一：與沒有一般納稅人資格的原材料供應單位合作，不能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額=0.
方案二：與具有一般納稅人資格的原材料供應單位合作，取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額=212萬/（1+6%）*6%=12萬元。
與方案一相比，方案二少交增值稅12萬元。
五、盡量與具有一般納稅人資格的勞務公司進行勞務分包合作或是勞務分工合作
施工企業(yè)如果選擇不用勞務公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔比以前重的稅負。
方案一：選擇在勞務市場自行招聘農民工進行施工，全年支付農民工工資318萬元，無進項稅額。
方案二：選擇與具有一般納稅人資格的勞務公司合作，用勞務公司提供的人力來進行施工，全年支付勞務公司勞務費318萬元，進項稅額=318萬/（1+6%）*6%=18萬元
與方案一相比，方案二少交增值稅18萬元。由此可見，第二種比第一種在納稅籌劃上對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。
六、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同
建筑企業(yè)在實際的經營過程中，盡可能的簽訂包工包料的建筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅負，合理的進行納稅籌劃的一個非常得要的措施。這是因為，建筑企業(yè)在進行相關的建筑工程過程中，若是能夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時，能夠取得相應的增值稅專用發(fā)票，在實施營改增后，能夠以建筑企業(yè)在提供材料或是提供勞務過程中所繳納的增值稅進行抵扣，從而降低建筑企業(yè)稅負和成本。
七、利用稅改前后不同的政策進行勞務合作
利用稅改前后不同的政策規(guī)定進行相關的勞務合作，也是建筑企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要的方法，所謂的利用稅改前后不同的政策進行相關的勞務合作指的是，在企業(yè)實施營改增前，建筑企業(yè)若是想要購買相關的固定資產或是購買相關的服務的話，可以先推遲一段時間，等到企業(yè)正式實施營改增后，在購買相關的固定資產或是相關的服務，這樣能夠使建筑行業(yè)應當繳納的相關的增值稅得 到抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負，進而提高建筑企業(yè)的競爭力。
八、企業(yè)稅收籌劃存在的風險與對策
進行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經濟收入的減少或者成本地增加。因為稅收籌劃只是財務管理活動的一部分，如片面追求稅收成本的減少。而忽視其他連帶的效益，就可能會與實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化的目標背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。稅收籌劃方案稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。
稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風險。一是對稅收政策的理解，運用不到位造成的不依法納稅，偷稅的風險。二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風險。
此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和春他財務管理決策一樣，收益與風險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經濟環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實際，進行全面調查分析。 |
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